Обрачун акцизе на пржену и млевену кафу добијен прерадом сирове кафе

Министар финасија донео је Правилник о начину обрачунавања и плаћања акцизе, као и садржину и начин вођења евиденције, начину рада, отпремање и допремања производа и вођења евиденције у акцизном складишту ( " Сл. гласник РС" бр. 85/04). Правилник је објављен 27.јула 2004 године, а ступа на снагу опсмог дана од објављивања услужбеном гласнику, односно 4. августа. Даном ступања на снагу овог правилника престаје да важи Правилник о начину оибрачунавања и плаћања акцизе, о садржини и начину вођења евиденције ("Сл.гласник РС" бр. 38/01 и 36/03).

Правилником се уређује:

Обрачунавање акцизе на производе који су произведени или прерађени у Републици Србији;
Обрачун акцизе при увозу;
Обрачун акцизе при уласку производфа на тереиторију Републике Србије са територији Републике Црне горе;
Посебни случајеви обрачунавања акцизе:
Умањење и рефакција акцизе
Вођење евиденције
Пријава места обваљања делатности
Одобравања статуса акцизног складишта
Отпремање производа и вођење евиденције у акцизном складишту
Чувањље књига и докузментације
састављање обрачуна акцизе ( тромесечни и годишњи).

У наставку дајемо ближа објашњења примене Правилника.

1. Обрачунавање акцизе на производе који су произведени или прерађени у Републици Србији

Једна од значајних новина која је уређена Правилником јесте да су обвезници акцизе и правна лица и предуезетници који прерађују сирову кафу у пржену и левену кафу. Лица која се баве прерадом сирове сматрају се обвезницимна кацизе. што није био случај до сада. Наиме, према члану 8. Правилника о начину обрачунавања и плаћања акцизе и о садржини и вођења евиденције ( Сл.гласник РС" бр. 38/01 и 36/03) који се примењивао до 3 августа, обрачуна акацизе нба сирову,прежену и млевену кафу, као и на њен екстракт, вешио се приликом увоза.На пржену, односно млевену кафу добијену прерадом сирове кафе, на коју је плаћаена кациза прилиукло увоза, акциза се не обрачунава.

Међутим, почев од 4. августа 2004 године, према члану 2. став.2 и чл.6. Правилник о начину обрачунавања и плаћања акцизе, као и садржину и начин вођења евиденције, начину рада, отпремање и допремања производа и вођења евиденције у акцизном складишту ( " Сл. гласник РС" бр. 85/04), на пржену, млевену кафу и екстракт кафе, добијену прерадом сирове кафе у земљи, акциза се обрачунава на продајну цену пржене, млевене и екстракт кафе.

Продајном ценом прежене, млевене и екстракт кафе сматра се укупна накнада коју купац плаћа продавцу за купљење производе у коју се урачунавају и сви зависни трошкови које продавац зарачунава купцу.

Обрачуната акциза на продајну цене пржене млевене и екстракт кафе, добијене порерадом сирове касе, може се умањити за износ акцизе плаћене на сирову кафу која је као репродукциони материјал употребљена за прераду у земљи у пржену, млевену кафу и екстракт кафе.

Умањење акцизе на добијене производе прерадом сирове кафе у земљи врши се на начин прописан у члану 6. став 2. овог правилника, односно тако што се од утврђеног износа за плаћање акцизе одбије сразмеран износ накцизе плаћен на репродукциони материјала употребљен за производњу акцизног проиизвода Умањење обрачунате акцизе из става 1. овог члана, врши се тако пгго се од утврђеног износа за плаћање акцизе одбије сразмерни износ акцизе плаћене на репродукциони материјал употребљен за производњу акцизног производа.

Сразмерни износ плаћене акцизе овогутврђује се на основу података о обрачунатој акцизи из плаћених фактура о куповини репродукционог материјала и одговарајућих производних норматива.

Производни норматив, прописан у ставу 3. члана 6. Правилника, обвезник акцизе доставља надлежној организационој јединици Пореске управе до 15. јануара текуће године за претходну годину.

У случају промене норматива обвезник је дужан да обавести Пореску управу у року од 15 дана од дана промене норматива.

За сразмеран износ плаћена акцизе обвезник умањумањује аконтацију обрачунате акцизе и тако умањен износ акцизе уплаћује на прописан рачун.

Код састављаља тромесечног и коначног обрачуна акцизе у обрасцу ПП ОАК уноси се износ умањене акцизе.

Обрачуната акциза може се умањити за износ акцизе плаћене на сирову кафу која је као репродукциони материјала употребљена за прераду у земљи

Обвезник пореза на промет кафе, према члану 8. ста.2. Закона о порезу на промет ( Сл.гласник РС" бр. 22/01...... и 84/04), је сваки учесник у промету ( произвођач, увозник, продавац на велико продавац на мало и др) а основицу чини продајна цена производа у коју је садржан и износ акцизе.

Начин обрачуна акцизе и пореза на промет када трговина купује сирову кафу коју прерађиује ради даље продаје у пржену млевени или екстракт кафе приказујемо на следећем примеру:

Пример

Трговински предузеће од увозника или трговине на велико купује сирову кафу. Добијена је фактура добављача која садржи:

Ред. бр	Опис	количина	Вредност
1	Сирова кафа	100 кг	10.000
2	Акциза (10.000 х 40%)		4.000
3.	Порез на промет(14.000 х 20%)		2.800
4	Укупно		16.800

Примљену количину сирове кафе трговина прерађује у пржену кафу, ради даље продаје пржене или млевене кафе. Прерадом наведене количине сирове кафе, добијена је пржена кафа или млевена кафа која се продаје у малопродаји крајњим потрошачима. Калкулација продајне цене утврђена је по следећем поступку:

О Б Р А Ч У Н
Прераде сирове кафе у пржену у утврђивање продајне цене

Ред. бр.	Опис	Вредност
1	Набавна вредност сирове кафе ( 100 кг х 100)	10.000
2	Добијено пржене кафе ( 80 кг)
3	Трошкови пржења и паковања у ситна паковања	3.000
4	Разлика у цени (13.000 х 20%)	2.600
5	Продајна цена без пореза и акцизе	15.600
6	Акциза (15.600 х 40%)	6.240
7	Порез на промет (21.840 х 20%)	4.368
8	Продајна цена увећана за акцизу и пореза на промет	26.208
9	Цена по килограму (26.208 : 80 кг)	327,60
10	Цена паковања од 100 грама	32,76

Ради бољег схватања начина утврђивања разлике за уплату пореза на промет и акцизе, полазимо од претпоставке да је продата укупна количина прерађене сирове кафе, у ком случају разлика за уплату акцизе и пореза на промет износиће:

Врста обавезе	Обрачуната акциза и порез на вредност продате пржене или млевене кафе	Обрачуната акциза и порез на прометр на вредност сирове кафе	Разлика за уплату
Акциза	6.240	4.000	2.240
Порез	4.362	2.800	1.568
свега	10.608	6.800	3.808

Књижење у пословним књигама правног лица или предузезетника који купује сирову кафу, ради прераде у пржену или млевени и даље продаје, врши се преко следећих рачуна:

Књижење

Ред. бр	Рачун		Назив рачуна	износ
Ред. бр	дуг.	потраж.	Назив рачуна	дугује	потражује
			а) Куплена сирова кафа реади пржења
1	135		Роба у доради обради и манипулацији	10.000
	282		Аконтирани порез на додатну вредност	4.000
	282		Аконтирани портез на додатну вредност	2.800
		433	Добављачи у земљи По фактури добављача – сирова кафа у доради		16.800
2	135		Роба у доради обради и манипулацији	3.000
		433	Добављачи у земљи По фактури и доради и паковању у ситна паковања		3.000
3	134		Роба у промету на мало	26.208
		135	Роба у доради обради и манипулацији		13.000
		1349	Укалкулисана разлика у цени		2.600
		1344	Уклакулисан пореза на промет		4.368
		1344	Укалкулисана акциза По калкулацији млевене кафе добије из сирове кафе		6240
4	241		Текући (пословни) рачуни	26.208
		602	Приходи од продаје робе на домаћем тржишту Пазара од продате млевене кафе		26.208
5	602		Приходи од продаје робе на домаћем тржишту	10.608
		492	Наплаћен порез на додату вредност - акциза		6.240
		492	наплаћен порез на додату вредност – порез Обрачуната разлика пореза и акцизе на млевену кафу		4.368
6	492		Наплаћен порез на додату вредност - акциза	6.240
	492		Наплаћен порез на додату вредност – порез	4,368
		282	Аконтирани порез на додатну вредност		4.000
		282	Аконтирани порез на додатну вредност		2.800
		480	Обавеза пореза на промет и акцизе		2.240
		480	Обавеза пореза на промет и акцизе Обрачун разлике за уплату акцизе и пореза на промет на млевену кафу		1.568